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行政单位对所属单位拨付经费应该怎么进行会计处理

发布时间:2019-06-05 10:25:06 被关注:

1

追根溯源

1.根据原《行政单位会计制度》(财库【2013】218号)规定:

拨出

经费

核算行政单位向所属单位拨出的纳入单位预算管理的非同级财政拨款资金,如拨给所属单位的专项经费和补助经费等。

本科目应当分别按照“基本支出”和“项目支出”进行明细核算;还应当按照接受拨出经费的具体单位和款项类别等分别进行明细核算。

经费

支出

核算行政单位在开展业务活动中发生的各项支出。

本科目应分别按照“财政拨款支出”和“其他资金支出”、“基本支出”和“项目支出”等分类进行明细核算;并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算;“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算。同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。

有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位,还应按照财政拨款的种类分别进行明细核算。

2.根据《关于中央级行政单位财政拨款结转和结余资金会计处理问题的通知》(财库[2010]18号)原文:

在“502 拨出经费”科目下设置三个二级科目:“拨出财政拨款”、“拨出政府性基金”和“拨出其他资金”。其中,“拨出财政拨款”科目核算拨付所属单位的一般预算财政拨款支出;“拨出政府性基金”科目核算拨付所属单位的政府性基金支出;“拨出其他资金”科目核算拨付所属单位的除一般预算财政拨款、政府性基金以外的其他资金支出。在“拨出财政拨款”科目下,分别设置“基本支出”和“项目支出”两个三级科目。在三级科目下,按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的末级科目设置四级科目,并按所属拨款单位设置明细账。

3.根据财政部《行政单位会计制度》(财预字【1998】49号)原文:

拨出

经费

502 拨出经费 本科目核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。

转拨经费时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目;收回或冲销转出时,借记有关科目,贷记本科目。平时本科目借方余额反映拨出经费累计数。

年终结账时,将本科目借方余额(不含预拨下年经费)转入“结余”科目。

本科目应按拨出经常性经费和拨出专项经费分设二级科目,并按所属拨款单位设置明细账。

经费

支出

501 经费支出 本科目核算行政单位在业务活动中发生的各项支出。

发生支出时,借记本科目,贷记“银行存款”、“现金”等科目;支出收回或冲销转出时,借记有关科目,贷记本科目。平时借方余额反映经费实际支出累计数。

年终,本科目借方余额应转入“结余”科日,借记“结余”科目,贷记本科目。

年终转账后,本科目无余额。本科目应按经常性支出和专项支出分设二级科目,二级科目下按财政部门统一规定的“目”、“节”级支出科目设置明细账。

拨入

经费

401 拨入经费本科目核算行政单位按照经费领报关系,由财政部门或上级单位拨入的预算经费。收到拨款时,借记“银行存款”科目,贷记本科目;缴回拨款时,借记本科目,贷记“银行存款”科目。平时贷方余额反映拨入经费累计数。

年终结账时,将本科目贷方余额(不含收到财政部门或上级单位预拨下年度的经费)转入“结余”科目。借记本科目,贷记“结余”科目。

本科目应按拨入经费的资金管理要求分别设置拨入经常性经费和拨入专项经费两个二级科目。二级科目下按“国家预算收支科目”的“款”级科目设明细账。

行政单位收到非主管会计单位拨入的财政性资金(如公费医疗经费、住房基金等),应在“拨入专项经费”二级科目下按拨入的单位分别进行明细核算。

2

科目变化

3

资金来源

1.行政事业单位的资金来源包括财政拨款和非财政拨款

2.《政府会计制度》核算行政事业单位资金来源的会计科目

4

业务处理

行政单位向所属单位拨款,我们区分以下几种情况:

01

一、不纳入行政单位预算管理的实有资金同级转拨(通过“其他应付款”科目核算)(即转拨给同级单位)

同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项,以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款,通过“其他应付款”科目核算。这比较好理解,只是转拨性质,当然不能计入本级的财政预算收入。

例1 某市教育局收到市财政拨入专项经费500万元,其中纳入教育局所属学校决算400万元。

(1)市教育局

收到市财政局拨款500万元时

财务会计

借:银行存款 500万元

贷:财政拨款收入 100万元

其他应付款—下属单位财政拨款—项目支出(**项目)(**学校) 400万元

预算会计

借:资金结存—货币资金 100万元

贷:财政拨款预算收入—一般公共财政预算拨款【功能分类】—项目经费(**项目)100万元

注:所属学校专项经费400万元,为教育局转拨款,未纳入本单位的部门预算,按照政府会计制度规定,不平行记账。

转拨给所属学校400万元时

财务会计

借:其他应付款—下属单位财政拨款—项目支出(**项目)(**学校) 400万元

贷:银行存款400万元

预算会计不做账

(2)所属学校

收到市教育局转拨款400万元时

财务会计

借:银行存款400万元

贷:财政拨款收入400万元

预算会计

借:资金结存—货币资金 400万元

贷:财政拨款预算收入—一般公共财政预算拨款【功能分类】—项目经费(**项目) 400万元

02

二、不纳入行政单位预算管理的实有资金非同级拨付(即转拨给非同级单位)

问题1:我们单位是州级单位,工资省上发的,每月省上发工资扣个人部分五险一金然后跟单位部分的拔到我们单位,这种情况怎么做账(工资的账省上做)(我们为省分支机构,也需要计提工资吗),其他经费也是省上拨下来

另外我们市级给县级拔经费以前走"拨出经费",这个科目现在没有(县是我们的分支机构),我先拨出经费的时候没有附件用报表做附件吗?拨出时不知道他们用这个钱怎么支出/人员经费。我们县级单位以前不搞决算,每季度用他们的报表抵消后年终决算我们搞。今年预算会计也不知道怎么抵消?(我们为分支机构,经费纳入省里的预算,县里的纳入我们的预算,我们决算,县里不決算,所有经费都是省上拨下来的,县里的我们转拔,是独立法人机构)

注:此种情况为省、市、县三级均有独立法人机构,省上机构汇总预决算。市级机构预决算(含县级机构)报省级机构,不参与同级财政的预决算;县级机构不参与决算。市、县经费来源为省上机构拨付。经分析,这属“财政拨款收入”的实有资金转拨。

例2、某省财政厅对某省交警支队下达2019年预算批复6000万元 ,其中:省本级2500万元(含市支付人员经费100万元),市级经费3500万元 (其中:市洲2000万元 ,县1500万元)

省级交警支队拨付市洲2019年度经费3500万元

1、收到省财政拨来的2019年转拨款时

财务会计

借:银行存款3500万元

贷:其他应付款—转拨市县经费 3500万元

预算会计不做账

2、转拨给市交警支队3500万元

财务会计

借:其他应付款—转拨市县经费 银行存款3500万元

贷: 银行存款 3500万元

预算会计不做账

市州交警支队

1、收到省上拨付市州2019年度经费3500万元

财务会计

借:银行存款3500万元

贷;财政拨款收入 3500万元

预算会计

借:资金结存—货币资金 3500万元

贷:财政拨款预算收入 3500万元

2、2019年市洲单位自身发生费用

财务会计

借:业务活动费用/固定资产等 2000万元

贷:银行存款 2000万元

预算会计

借:行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出/项目支出 2000万元

贷:资金结存—货币资金2000万元

3、拨付县经费1500万元

财务会计

借:业务活动费用—商品和服务支出—其他商品和服务支出(项目核算—县经费)1500万元

贷:银行存款 2000万元

预算会计

借:行政支出—财政拨款支出【功能分类】—项目支出(县级经费) 1500万元

贷:资金结存—货币资金 1500万元

3、年末县报表上来,并账(账并和表并都行)

财务会计

借:固定资产/业务活动费用—工资福利支出/商品和服务支出等1500万元

贷:业务活动费用—商品和服务支出—其他商品和服务支出(项目核算—县经费) 1500万元

预算会计

借:行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出/项目支出—工资福利支出/商品和服务支出/等—基本工资/办公费等1500万元

贷:行政支出—财政拨款支出【功能分类】——项目支出(县级经费) 1500万元

县交警支队

1、收到拨付2019年度经费1500万元

财务会计

借:银行存款1500万元

贷:财政拨款收入 1500万元

预算会计

借:资金结存—货币资金 1500万元

贷:财政拨款预算收入 1500万元

2、县交警支队发生费用

财务会计

借:业务活动费用/固定资产等 1500万元

贷:银行存款 1500万元

预算会计

借:行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出/项目支出 1500万元

贷:资金结存—货币资金1500万元

03

三、纳入行政单位预算管理的资金拨付(即通过国库直接支付转拨给同级单位或下级的实有资金账户)

问题2:局本级(经费在我们预算内)通过国库直接支付拨款给二级单位经费,会计分录现在怎么做?二级单位只有实有资金账户。

问题3:我们单位是民政局,有些是敬老院的工程款,还有一些是幸福院的补助资金,这个在财务会计那边是属于商品和服务费用还是对个人和家庭补助费用?

例3、假设市民政局通过国库直接支付拨付县敬老院工程款20万元,拨付县幸福院经费补助10万元(纳入市民政局的部门预算)。

市民政局

财务会计

借:业务活动费用—商品和服务费用25万元

贷:财政拨款收入—一般公共预算财政拨款—项目支出(敬老院工程款)20万元

财政拨款收入—一般公共预算财政拨款—项目支出(幸福院经费补助)5万元

预算会计

借:行政支出—财政拨款支出【功能分类】—项目支出—商品和服务支出—其他商品和服务支出 25万元

贷:财政拨款预算收入—项目支出【功能分类】(敬老院工程款)20万元

财政拨款预算收入—项目支出【功能分类】(幸福院经费补助)5万元

县敬老院

财务会计

借:银行存款20万元

贷:非同级财政拨款收入—非本级财政拨款(本部门以外非同级政府单位) 20万元

预算会计

借:资金结存—货币资金20万元

贷:非同级财政预算拨款收入—非本级财政拨款【功能分类】(本部门以外非同级政府单位)20万元

04

四、二级机构的经费通过主管部门的国库集中支付系统拨付

此种情况为:二级单位没有国库集中支付系统,只有实有资金账户,财政部门将预算指标下至主管局(即一个部门下一个总的预算),预决算均合并上报财政局,年末决算及财务报告时,主管局要对拨出二级机构的经费进行抵销调整。

方法一: 例4,某区财政局,2019年通过区教育局的国库集中支付系统,下达2019年预算指标(预算批复:2000万元,其中本级区教育局1200万元,所属学校800万元)

1、区教育局

(1)财政国库指标800万元,区教育局申请付款时

财务会计

借:业务活动费用—商品和服务费用 800万元

贷:财政拨款收入—一般公共预算财政拨款—项目支出(学校经费) 800万元

预算会计

借:行政支出—财政拨款支出【功能分类】—项目支出(学校经费) 800万元

贷:财政拨款预算收入—项目支出【功能分类】(学校经费) 800万元

(2)年末凭各学校上报的决算报表对相关科目进行表并抵销汇总

2、各学校

(1)收到区教育局拨付的800万元

财务会计

借:银行存款 800万元

贷:财政拨款收入 800万元

预算会计

借:资金结存—货币资金 800万元

贷:财政拨款预算收入 800万元

方法二:可以理解为通过主管部门转拨财政拨款收入

例5、某区财政局,2019年通过区教育局的国库集中支付系统,下达2019年预算指标(预算批复:2200万元,其中本级区教育局1200万元,所属学校1000万元)

1、区教育局(财政国库指标1000万元,区教育局申请付款时)

(1)拨付900万元经费时

财务会计

借:其他应付款—学校经费 900万元

贷:其他应付款—学校经费 900万元

预算会计不做账

(2)2019年12月31日,教育局系统应拨未拨学校100万元结转

财务会计

借:财政应返还额度—财政直接支付100万元

贷:其他应付款—学校财政拨款—项目支出(学校经费)100万元

预算会计不做账

2、各学校

(1)收到区教育局拨付的1000万元

财务会计

借:银行存款 900万元

贷:财政拨款收入 900万元

预算会计

借:资金结存—货币资金 900万元

贷:财政拨款预算收入 900万元

(2)2019年12月31日,各学校确认应拨未拨经费100万元结转

财务会计

借:财政应返还额度—财政直接支付100万元

贷:财政拨款收入100万元

预算会计

借:资金结存—财政应返还额度 900万元

贷:财政拨款预算收入 900万元

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