您好,欢迎来到图优教育!
试听资格领取(已有人申请)

混合销售如何开票纳税

2020年08月10日 09:42:13 首页 >会计实操 >

摘要:混合销售如何开票纳税混合销售如何开票纳税?以下是混合销售如何开票纳税等等的介绍,希望为您带来帮助。企业发生了混合销售行为,不知如何正确开票、计算缴纳税金。发生这种情况的原因是企业的财务人员没有明白混合

混合销售如何开票纳税

混合销售如何开票纳税?以下是混合销售如何开票纳税等等的介绍,希望为您带来帮助。
 

混合销售如何开票纳税
 

企业发生了混合销售行为,不知如何正确开票、计算缴纳税金。发生这种情况的原因是企业的财务人员没有明白混合销售的概念和具体的法规规定。
 

《财政部、国家税务总局关于中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》:
 

第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。除本细则第六条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。
 

本条第一款所称非增值税应税劳务,是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
 

本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。
 

第六条 纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额:(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
 

《财政部、国家税务总局关于中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》也有规定:
 

第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物,为混合销售行为。除本细则第七条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,缴纳营业税。
 

第一款所称货物,是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。
 

第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。
 

第七条 纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额:
 

(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;
 

(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
 

两大流转税对于混合销售都做了明确规定,即“一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物,为混合销售行为”。并对混合销售行为如何纳税予以明确,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税,缴纳营业税,税种只有一种,那么发票就只能是一种,不能分别开具。
 

对于销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为可以分别开具增值税发票和营业税发票,分别计算缴纳增值税、营业税。
 

财务人员理解了上述规定就能够正确的开票和纳税了。
 

提供材料混合销售如何开具发票

问:甲公司(建设方)与乙公司(施工方)签订建筑安装合同,如果乙公司在施工的同时,提供建筑材料,那么该笔用于使用的材料款应该开具增值税还是营业税发票?
 

答:《营业税暂行条例实施细则》第六条规定,一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物,为混合销售行为。除本细则第七条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,缴纳营业税。
 

第一款所称货物,是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。
 

第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。
 

第七条规定,纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额:
 

(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;
 

(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
 

《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》(国家税务总局公告2011年第23号)规定,纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务,应按照《增值税暂行条例实施细则》第六条及《营业税暂行条例实施细则》第七条规定,分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额,并根据其货物的销售额计算缴纳增值税,根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的,由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。
 

纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务,须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明,按本公告有关规定计算征收营业税。
 

根据上述政策规定,建筑业企业提供建筑施工劳务并销售货物,应当区分所销售的货物为自产还是外购,如果所销售货物为其自产的,应分别就销售的材料缴纳增值税,提供的建筑业劳务缴纳营业税,分别开票,并向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明;如果所销售货物为其外购的,则属于混合销售行为,就其取得的全部收入缴纳营业税并开具地税发票。
 

营改增建筑安装工程混合销售怎么开票

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定,混合销售行为的计税原则是:从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。其中“从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户”,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
 

在税收征管实践中,基本上是以“企业经营的主业确定”。即企业经营的主业是货物销售的则按照17%税率计算增值税;企业经营的主业是服务销售的则按照服务业的增值税税率计算增值税。
 

混合销售如何开票纳税
 

第一,对于安装工程和装修工程的建筑企业,由于其经营的主业是建筑安装业务,建筑安装企业外购钢构、设备和建筑材料进行施工应按照建筑服11%计算缴纳增值税。
 

第二,既有生产、销售和安装资质的生产制造企业或销售企业,特别是既有生产资质又有销售和安装资质的生产企业或销售企业,如果在销售合同中分别注明销售材料价款和提供建筑服务价款,分别按照销售货物17%税率和提供建筑服务11%税率缴纳增值税。未分别注明的,按照混合销售的原则,按照应按照销售货物17%计算缴纳增值税。
 

第三,既有生产、销售和安装资质的建筑安装企业,施工合同中分别注明货物价款和设计、施工价款的,而且财务上分别核算设备、材料收入和安装收入的,则设备、材料收入按照17%税率计算缴纳增值税,安装服务按照11%计算缴纳增值税。如果施工合同中未分别注明的,则设备和材料在企业一年当中的收入比重超过50%的,按照17%税率计算缴纳增值税;在企业一年当中的收入比重未超过50%的,按照11%税率计算缴纳增值税。
 

混合销售是否有可能分别征税

关于混合销售的规定,《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条:“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。”,也就是说政策只规定了总体情况的税务处理,这一点从字面上理解是比较明确的,那是不是有特别规定呢?
 

关于特别规定,我们看到营改增实际执行中还是有空间的,比如河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答(二)第二十八“关于销售建筑材料同时提供建筑服务征税问题”规定:销售建筑材料(例如钢结构企业)同时提供建筑服务的,可在销售合同中分别注明销售材料价款和提供建筑服务价款,分别按照销售货物和提供建筑服务缴纳增值税。未分别注明的,按照混合销售的原则缴纳增值税。此外山东国税、湖南国税也有类似规定。
 

从上述规定来看,河北国税的执行口径是比较符合增值税实施细则的,即《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条规定:“纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额:(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。”
 

应该说从法律适用来看,目前增值税实施细则的这一条关于货物和建筑劳务的规定(暂未失效)相当于特别规定,而营改增过渡办法的混合销售规定属于普遍规定,根据特别规定优于普通规定的实施原则,实际执行中河北国税的做法更为合理,也就是说营改增过渡办法只说明了大概情况,没有特别说明“销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为”如何操作;实践中同时具备生产销售和建筑资质的企业也是比较多的,在营改增过渡政策出台之前一直按照分别计税的方式征收,同时根据营改增确保所有行业税负“只减不增”的改革精神,营改增后继续执行增值税实施细则的特别规定是符合纳税人切身利益的;那么纳税人在这一点上要密切注意当地的执行口径问题,积极争取税收利益。
 

相关文章
  • 老会计分享利润实务分录汇总大全!会计实操干货!

    一、营业外收支(一)营业外收入1.处置非流动资产利得借:固定资产清理贷:营业外收入2.企业确认盘盈利得、捐赠利的计入营业外收入借:库存现金贷:待处理财产损溢借:待处理财产损溢贷:营业外收入3.期末,将 ...

    2020年01月20日 10:19:47 查看更多

  • 公司第一次开票怎么做

    1公司第一次开票怎么做公司第一次开票怎么做?下列便是公司第一次开票怎么做这些的介绍,希望对诸位有一定的协助。一、先去负责人税局买发票,地税局就到地税局申请办理;选购国税发票,就到国税局申请办理。二、注 ...

    2020年05月09日 10:21:25 查看更多

  • 代理进口怎么开票

    1代理进口如何开票代理进口如何开票?下列便是代理进口如何开票这些的介绍,希望对诸位有一定的协助。提出问题:我企业是一家外贸企业,长期性代理高校学校及科研单位从海外进口科学研究机器设备,客户全款买房付款 ...

    2020年05月09日 10:21:31 查看更多

  • 土地租赁如何开票

    1租用农民土地无发票如何做帐租用农民土地无发票如何做帐?下边是有关土地租用开票的內容,期待对您有协助。1、凭合同书、支付方证实能够到本地的地税局大队(所)出具发票。房租在一千元下列无需交增值税,800 ...

    2020年05月09日 10:21:42 查看更多

  • 加油怎么开票

    1加油如何开票加油如何开票?下列是加油开票的方法这些的介绍,希望能够协助到您。一般加油站都出具的是专用型的加油税票。要加油具体产生之后才出具,一般是一次加油一结帐,随后开票的。《成品油零售加油站增值税 ...

    2020年05月09日 11:57:26 查看更多

免费试听

免费体验开课倒计时

11 : 59 : 59

帮我
选课
招生
合作
意见
反馈