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增值税税负异常可能是企业内部管理问题导致

2020年01月21日 10:33:34 首页 >会计实操 >

摘要:近一段时间以来,不知道是否年底税务机关的风险核查任务比较多,已经有不少财税同行向作者咨询关于增值税税负怎么样才是合理的问题。而作者其实真的不

近一段时间以来,不知道是否年底税务机关的风险核查任务比较多,已经有不少财税同行向作者咨询关于增值税税负怎么样才是合理的问题。

增值税税负异常可能是企业内部管理问题导致

而作者其实真的不会回复,因为不同行业、不同企业以及企业发展的不同阶段,增值税税负都会显著不同,而且还会受到宏观经济环境的影响,所以,基本上这个问题是没有标准答案的。

而且根据我国现行的增值税制度,属于消费型增值税中的购进扣税法,纳税人增值税税负受其经营销售模式、生产安排方式和采购模式影响,很难做到整齐划一的标准。

    但是,作者也明白,财税同行们之所以有这个疑问,主要是因为理论上的东西,在实务中是很难行得通的,各地基层税务机关,为了保证税款及时足额入库,会对增值税税负按照行业的划分来进行管理,一般来说,如果企业税负显著低于所在行业的全省或某个地区的平均数,税收风险管理系统就会发出风险预警,这时,风险应对部门就会发出风险核查通知给企业,或者直接实施纳税评估了。

    既然这样,作者就尝试从逻辑分析的角度对增值税税负进行探讨吧。

    正如前面所述,增值税的税负受很多因素的影响,所以在研究之前,作者首先要设定一个理想状态,然后再慢慢增加影响因素,希望能达到一定的效果。

前提假设

    1.企业在一定时期内不会大批量增加或更新生产设备、厂房等固定资产;

    2.企业在一定时期内的原料采购和耗用基本平衡,即采购量=耗用量,购进原料后,取得专票等抵扣凭证会立即申报抵扣进项税,不存在进项税抵扣与采购的时间差异;

    3.企业在一定时期内是产销平衡的,即产品的生产量=产品销售量;

    4.企业在一定时期内产品结构不会发生重大调整;

    5.企业在一定时期内,产品成本以原材料成本为主;

    6.在一定时期内宏观经济环境不会发生重大变化,包括增值税政策、税率不会出现重大调整、不会出现通缩或者恶性通胀情况等。

分析

    在上述前提假设下,真正影响企业增值税税负的,就只有企业的采购情况和销售情况,即

    应纳增值税=销售额*销项税税率-采购额*进项税税率

    两边同时除以销售额

    增值税税负=销项税税率-(采购额/销售额)*进项税税率

    采购额/销售额这个变量,作者暂时称之为进销比,根据前提假设2、3和5,由于采购量=耗用量,生产量=销售量,产品成本结构以原材料为主,此时,进销比≈销售成本/销售额=1-毛利额/销售额=1-毛利率。

    增值税税负≈销项税税率-(1-毛利率)*进项税税率=(销项税税率-进项税税率)+毛利率*进项税税率

    由上面的增值税税负粗略表达式可知,在本文的前提假设下,增值税的税负受三个因素影响:销项税税率、进项税税率和毛利率,而进销项税税率受国家政策和企业所在的行业影响,一般对于单个成熟型企业来说,是不能有太多控制的,主要企业能够控制且影响税负的就是毛利率。

    那么上述的理想状态下得出的结论,如何在实践中应用呢?

    由于理想状态太过苛刻,所以肯定不能在所有行业中进行实务应用。但是,某些特定的行业,还是可以适用的。比如,处于产业成熟期的行业、高周转的大宗商品贸易行业等。

    众所周知,处于成熟期的产业,产品基本标准化、差异不明显,市场巨大但基本已经饱和,生产稳定且局部出现过剩产能,销售额、盈利水平和现金流比较容易预测,这种状态下,产业内的大部分企业都不会再投产更多的产能,预算比较容易做出,所以大部分都可以实现采购耗用平衡和产销平衡,虽然不一定产品成本以原材料为主,但是由于工艺已经标准化,各企业间的成本构成也大同小异。另外,高周转的大宗商品贸易行业,因为本身固定资产不多,也不存在生产环节,周转速度快,所以采购耗用平衡和产销平衡,采购成本基本与销售成本一致。所以,可以用毛利率差异来考察某企业税负和行业税负的差异影响因素。

    本期,先到这里了,下期作者将会针对处于产业成熟期的行业、高周转的大宗商品贸易行业等特定行业如果出现税负过低时,如何应用理想状态下分析的结论。


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